发行企业会计核算办法

发行企业会计核算办法

（一）说明
    1.本办法对发行企业有关存货、收入的核算方法作了补充规定。
    2.发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进  价核算。
    3.发行企业出版物的采购业务可以不通过"物资采购"科目核算，直接通过"库存商品"科目核算。
    4．发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过"包装物"科目核算，直接通过"营业费用"、"其他业务支出"科目核算。
    （二）补充会计科目使用说明
    1.会计科目的设置
    本办法在《企业会计制度》的基础上，对"库存商品"、"商品进销差价"、"委托代销商品"、"受托代销商品"、"主营业务收入" 等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
    2.补充会计科目的使用说明

    1243 库存商品
    一、本科目核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本（或进价）、或计划成本（或售价）、或明码标印的定价（码价）。凡所有权不属于本企业的出版物，不在本科目核算。
    二、本科目可以按照 "期刊"、"教材"、"图书"、"年（历）画"、"音像制品"、"出租商品"等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。
    三、库存商品采用售价（或码价）核算
    1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算
　　（1）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记  "应付账款"与"现金"、"银行存款"、"预付账款"、"商品进销差价"等科目。
    （2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记"委托代销商品"科目，贷记本科目。
    （3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记"主营业务成本"、"商品进销差价"科目，贷记本科目、"委托代销商品"等科目。
    2.出租商品的核算
    （1）发行企业应在"出租商品"明细科目下，按照"出租、商品售价（或码价）"、"出租商品摊销"设置三级明细科目，进行明细核算。
    （2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品售价或码价），贷记本科目、"商品进销差价"科目。
    （3）期末，摊销出租出版物成本时，借记"主营业务成本"、  "商品进销差价"科目，贷记本科目（出租商品摊销）。
    （4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销），按未摊销的价值，借记"营业费用"、"商品进销差价"科目，贷记本科目（出租商品售价或码价）。
    四、库存商品采用进价核算
    1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算
    （1）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记  "应付账款"、"现金"、"银行存款"、"预付账款" 等科目。
    （2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记"委托代销商品"科目，贷记本科目。
    （3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记"主营业务成本"科目，贷记本科目、"委托代销商品"等科目。
    2.出租商品的核算
    （1）发行企业应在"出租商品"明细科目下，按照"出租商品进价"、"出租商品摊销"设置三级明细科目，进行明细核算。
    （2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品进价），贷记本科目。
    （3）期末，摊销出租出版物成本时，借记"主营业务成本"科出贷记本科目（出租商品摊销）。
    （4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销）、按未摊销的价值；借记"营业费用"科目，按进价，贷记本科目（出租商品进价）。

    1244 商品进销差价
    一、本科目核算发行企业采用售价（或码价）核算的出版物售价（或码价）与进价之间的差额。
    二、本科目设置"进销差价"、"进项税额"明细科目。
    三、发行企业购进出版物验收入库时，按出版物的售价（或码价），惜记"库存商品"科目，按售价（或码价）与含税进价之间的差额，贷记本科目（进销差价），按含税进价与不含税进价的差额，贷记本科目（进项税额），按不含税进价，贷记"应付账款"等科目。
    结转当期出版物销售成本时，借记"主营业务成本"科目、本科目（进销差价、进项税额），贷记"库存商品"、"委托代销商品"、"受托代销商品"等科目。
    四、本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目。
    五、本科目的期末贷方余额，反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价。

    1271 受托代销商品
    一、本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托，代其销售出版物的进价或售价（或码价）。
    二、本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。将受托代销出版物委托外单位代销，可以按照委托代销单位设置明细科目，进行明细核算。
    三、受托代销商品的核算
    1.受托代销商品采用进价核算
    （1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按进价，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记"代销商品款"科目。
    （2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级科目）。
    （3）结转当月销售成本时，借记"主营业务成本" 科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。
    （4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记"代销商品款"科目，贷记"应付账款"科目。
    （5）受托代销单位向发行企业发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。
    （6）发行企业向委托代销单位办理退货时，借记"代销商品款"科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级明细科目）。
    2．受托代销采用售价（或码价）核算
    （1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按售价（或码价），借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记"代销商品款"科目。
    （2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）， 贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。
    （3）结转当月销售成本时，惜记"主营业务成本"、"商品进销差价"科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。
    （4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记"代销商品款"科目，贷记"商品进销差价"、"应付账款"科目。
    （5）委托代销单位发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。
    （6）向委托代销单位办理退货时，借记"代销商品款"科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。
    四、本科目期末借方余额，反映发行企业受托代销出版物的进价或售价（码价）。

    5101 主营业务收入
    一、本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的销售收入、出租商品收入。托收货款过程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算；应作为营业外收入核算。
    商品销售收入的确认原则，应执行《企业会计制度》相关规定。
    二、本科目可以按照核算内容设置"商品销售收入"、"出租商品收入"、"销售折让"、"销项税额"等明细科目。
    三、主营业务收入的核算
    （一）采用进价核算库存出版物
    1．实现出版物销售收入时，按实际售价，借记"应收账款"、"现金"、"银行存款"、"预收账款"等科目、贷记本科目（商品销售收入）。
    2．出租出版物实现收入时，借记"现金" 等科目，贷记本科目（出租商品收入）。
    3．期末，根据"商品销售收入"、"出租商品收入"等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记"应交税金" 科目。
    （二）采用码价核算库存出版物
    1．实现出版物销售收入时，按实际售价，借记"应收账款"、"现金"、"银行存款"、"预收账款"等科目，按码价与实际售价的差额，借记本科目（销售折让），按码价，贷记本科目（商品销售收入）。
    2．出租出版物实现收入时，借记"现金" 等科目，贷记本科目（出租商品收入）。
    3．期末，根据"商品销售收入"、"出租商品收入"、"销售折让" 等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记"应交税金" 科目。
    四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。